Comentários
Fonte: Shutterstock.
Deseja ouvir este material?
Áudio disponível no material digital.
Olá, caro aluno! O processo de conciliação contábil envolve muito mais do que os conhecimentos sobre conferências e comparações entre controles internos, contas contábeis e documentos. Ele é fundamental para garantir a qualidade das informações contábeis, visto que possui intrínseca relação com a consistência das demonstrações que as evidenciam.
As demonstrações financeiras, por sua vez, são o resultado de muitas atividades prévias executadas pela contabilidade ao longo de um exercício social. Igualmente, são elaborados instrumentos de apoio a estes processos, sendo um deles o Balancete de Verificação.
Se você fosse um investidor do mercado mobiliário e estivesse em busca de ações de empresas rentáveis e sustentáveis, onde procuraria informações sobre estas características?
Os usuários internos e externos da contabilidade têm nas demonstrações financeiras um suporte informacional de grande relevância para subsidiar as suas decisões. Nesse sentido, antes de se publicar uma demonstração financeira, torna-se necessária a garantia de que os valores apresentados estão corretos no sentido de evidenciarem, consistentemente, a situação econômica e financeira da entidade.
Certamente, a conciliação contábil faz parte de um ciclo muito maior de processos e técnicas empregadas para o levantamento das demonstrações financeiras das entidades. Por isso, esta unidade objetiva lhe capacitar para compreender como selecionar os principais grupos de contas, patrimoniais e de resultado, que devem impreterivelmente ser submetidos ao processo de conciliação, devido à sua sensibilidade a riscos.
Na primeira seção, serão apresentados os aspectos processuais do Balanço Patrimonial e o Balancete de Verificação como um instrumento de análise de consistências nos registros contábeis, como também os processos fundamentais necessários para a preparação e o levantamento do Balanço Patrimonial.
Como atividade prévia ao fechamento do Balanço Patrimonial, na segunda seção, serão tratados os aspectos processuais da Demonstração de Resultado de Exercício (DRE) com a utilização de controles e documentos para ilustrar a necessidade de garantia da consistência informacional desta demonstração financeira. Este processo se dará pela seleção de contas e grupos patrimoniais.
Na terceira seção, serão vistos os aspectos processuais dos livros contábeis. Você conhecerá os principais grupos e contas de resultado a serem submetidos à conciliação. Para tanto, serão apresentadas e justificadas todas as seleções de contas e grupos que merecem mais atenção no processo conciliatório contábil e/ou financeiro.
Você terá, portanto, uma oportunidade ímpar de adquirir as competências necessárias para executar de forma eficaz o fechamento do Balanço Patrimonial, o qual, sem dúvidas, é um dos processos mais relevantes executados pelo profissional de contabilidade.
Caro aluno, nesta seção, você terá a oportunidade de adquirir conhecimentos importantes para a geração de competências profissionais voltadas para a execução das técnicas contábeis de conciliação e do processo de fechamento do Balanço Patrimonial.
Certamente, você se deparou em algum momento com demonstrações financeiras de alguma entidade, principalmente aquelas que são publicadas a cada ano pelas empresas que comercializam suas ações na bolsa de valores, afinal, elas são obrigadas a isso.
Ocorre que evidenciar de forma correta a situação econômica e financeira das entidades pressupõe um árduo trabalho do profissional de contabilidade. Antes de uma demonstração financeira ser publicada, existem muitos processos e técnicas que devem ser aplicados preliminarmente, com o objetivo de garantir a qualidade informacional.
Podemos nos perguntar: são tantas as contas e informações que estas demonstrações trazem, então como nos cercar de garantias quanto à correção delas?
Um dos cuidados que o profissional contábil deve ter é o de identificar quais são as contas e os grupos mais sensíveis a riscos. O risco é o elemento principal para justificar a necessidade de conciliações e conferências prévias ao levantamento das demonstrações financeiras.
Tanto as contas patrimoniais como as contas de resultado precisam ser submetidas ao processo de conciliação contábil, afinal o Balanço Patrimonial compreende tanto a estrutura que representa o patrimônio da entidade quanto o resultado apurado e suas destinações.
Para melhorar a eficácia do processo contábil, além das demonstrações, são utilizados instrumentos de apoio, sendo um deles o Balancete de Verificação.
Nesta seção, você terá contato com este instrumento, conhecendo-o conceitualmente, mas, em especial, compreendendo a sua estruturação e sua função no processo de conciliação.
As conciliações devem ser feitas regularmente, e não exclusivamente quando do fechamento do Balanço Patrimonial, porém certos casos demandam que as contas contábeis estejam fechadas e os tributos apurados para viabilizar as conferências. Esse fato explica a preocupação com o processo de conciliação atrelado ao de fechamento do Balanço Patrimonial.
As técnicas de conciliação que devem ser empregadas no processo de fechamento do Balanço Patrimonial em muito coincidem com as técnicas de auditoria, afinal ambos os processos objetivam a garantia da consistência quanto ao que está sendo evidenciado pela contabilidade.
Imagine que você está participando do processo seletivo de determinada empresa que presta serviços contábeis. Você deverá realizar a solução de testes envolvendo o processo de conciliação contábil das contas patrimoniais e de resultado, além de demonstrar conhecimento e capacidade para o levantamento do Balanço Patrimonial.
Nesse sentido, você recebeu um importante desafio: apresentarem-lhe uma lista de contas totalmente desordenada e com seus respectivos saldos. Além de as contas estarem fora de ordem, seus saldos não vieram com a indicação sobre suas classificações como devedoras ou credoras. Também, no processo de conciliação prévia, foram identificados alguns erros.
A partir da lista de contas, conforme apresentado no Quadro 4.1, foi solicitada a realização das seguintes atividades:
| CONTAS | SALDOS |
| Contas a pagar | 8.500,00 |
| Outras receitas operacionais | 12.000,00 |
| Capital subscrito | 83.680,00 |
| Encargos sobre a folha | 3.400,00 |
| Terrenos sem uso | 120.000,00 |
| Tarifas bancárias | 240,00 |
| Máquinas e equipamentos | 80.000,00 |
| Juros ativos | 1.400,00 |
| Direito de uso de marca | 24.000,00 |
| Fornecedores | 185.000,00 |
| Impostos a recolher | 36.000,00 |
| Combustíveis | 640,00 |
| Venda de mercadorias | 300.000,00 |
| Caixa | 15.000,00 |
| Água, luz e telefones | 1.200,00 |
| Impostos sobre as vendas | 26.000,00 |
| Custo das mercadorias vendidas | 180.000,00 |
| Bancos conta movimento | 35.000,00 |
| Comissões sobre vendas | 20.000,00 |
| Propaganda e publicidade | 10.000,00 |
| Impostos a recuperar | 12.000,00 |
| Folha de pagamento | 17.000,00 |
| Aluguéis | 3.200,00 |
| Duplicatas a receber | 122.500,00 |
| Materiais de limpeza | 3.200,00 |
| Estoque de materiais de expediente | 8.700,00 |
| Comunicações e internet | 800,00 |
| IPVA | 1.700,00 |
| Amortização acumulada - direito de uso de marca | 8.000,00 |
| Depreciação acumulada - máquinas e equipamentos | 50.000,00 |
Você está em processo de formação e, certamente, está preocupado em se tornar um grande profissional da área contábil, portanto não deixe de aproveitar esta oportunidade para adquirir os conhecimentos necessários para isso. Bom trabalho!
Caro aluno, a contabilidade tem o desafio de evidenciar de forma correta e precisa a situação econômica e financeira das entidades para as quais trabalha.
Você, como um profissional da área, perceberá o quanto determinados processos intermediários são fundamentais para garantir a qualidade das informações prestadas aos seus usuários. Um destes processos compreende os fatores:
Para que a organização e o controle do processo de registro dos fatos contábeis ocorram de forma eficaz, torna-se importante o uso do Balancete de Verificação.
Segundo Almeida (2014) e Greco e Arend (2013), o Balancete de Verificação não é uma demonstração financeira, ele representa um instrumento de acompanhamento pela contabilidade do processo de registro e controle dos fatos contábeis.
O processo de conciliação contábil pode se utilizar do Balancete de Verificação para:
Embora o Balancete de Verificação não se constitua como uma demonstração financeira, conforme orientam, por exemplo, o CPC-00, Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro, e o CPC-26, Apresentação das Demonstrações Contábeis, que dão base para as normas contábeis e tratam destes assuntos, ele é um instrumento fundamental para o exercício da contabilidade, podendo ser emitido a qualquer tempo para as análises e interpretações prévias ao fechamento do Balanço Patrimonial.
O Balancete de Verificação também se constitui como um instrumento de análise de consistência dos registros contábeis para fins de auditoria (CREPALDI; CREPALDI, 2019). Existem alguns tipos de balancetes que podem ser emitidos, dentre os quais a forma simplificada e a forma mais completa, conforme demonstram o Quadro 4.2 e o Quadro 4.3.
| BALANCETE DE VERIFICAÇÃO | |||||
| CONTAS | SALDOS ATUAIS | ||||
| DEVEDORES | CREDORES | ||||
| TOTAIS | |||||
Como evidencia o Quadro 4.2, o Balancete de Verificação de duas colunas pode ser considerado mais simples, pois apresenta unicamente o saldo atual das contas divididas em devedores e credores, contemplando a soma de cada coluna na parte inferior do demonstrativo.
| BALANCETE DE VERIFICAÇÃO | |||||
| CONTAS | SALDO ANTERIOR (D/C) | MOVIMENTAÇÕES | SALDO ATUAL (D/C) | ||
| DÉBITOS | CRÉDITOS | ||||
| X | |||||
| TOTAIS | |||||
O Quadro 4.3 demonstra que o Balancete de Verificação de quatro colunas pode ser considerado mais completo, ou seja, além do saldo anterior, ele apresenta as movimentações a débito e a crédito das contas contábeis e o saldo resultante destas movimentações.
Vale destacar também que o fato de contar com uma única coluna para apresentação do saldo anterior e outra para o saldo atual, torna-se necessária a indicação da classificação dos saldos nelas apresentados, ou seja, (D/C), onde D = Devedor e C = Credor.
Para uma melhor compreensão sobre o uso deste instrumento no processo de conferência e conciliação contábil, observe os dados apresentados no Quadro 4.4.
| BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM xx/xx/x1 | |||||||
| CONTAS | SALDO ANTERIOR (D/C) | MOVIMENTAÇÕES | SALDO ATUAL (D/C) | ||||
| DÉBITOS | CRÉDITOS | ||||||
| Caixa | 32.000,00 | D | 128.300,00 | 130.400,00 | 29.900,00 | D | |
| Estoques | 440.000,00 | D | 95.300,00 | 132.000,00 | 403.300,00 | D | |
| Veículos | 120.000,00 | D | - | 12.000,00 | 108.000,00 | D | |
| Fornecedores | 170.000,00 | C | 205.000,00 | 185.600,00 | 150.600,00 | C | |
| Salários à pagar | 27.000,00 | C | 27.000,00 | - | - | C | |
| Capital Social | 337.000,00 | C | - | - | 337.000,00 | C | |
| Venda de mercadorias | 340.000,00 | C | 12.400,00 | 174.000,00 | 501.600,00 | C | |
| Custo das vendas | 220.000,00 | D | 132.00,00 | - | 352.000,00 | D | |
| Ordenados e salários | 54.000,00 | D | - | - | 54.000,00 | D | |
| Material de limpeza | 8.000,00 | D | 22.000,00 | - | 30.000,00 | D | |
| Despesas com depreciação | - | D | 12.000,00 | - | 12.000,00 | D | |
| TOTAIS | - | 634.000,00 | 634.000,00 | - | |||
No processo de conciliação entre os controles internos e os documentos, foram extraídas algumas informações, conforme apresentadas a seguir:
Como é possível se observar no Balancete apresentado no Quadro 4.4, as somas indicam equilíbrio dos registros pelo método das partidas dobradas, pois:
Então, há mais algo a fazer, já que os registros contábeis parecem estar corretos em termos quantitativos, uma vez que os débitos estão equivalentes aos créditos?
De acordo com Almeida (2014), além das somas de débitos e créditos, a elaboração do Balancete de Verificação permite algumas outras conferências importantes, dentre elas a verificação da correção quanto aos lançamentos contábeis em sua essência.
No mesmo sentido, Crepaldi e Crepaldi (2019) destaca que o processo de auditoria para checagem das contas contábeis deve se embasar em fatos e documentos, além dos controles internos e registros efetuados pela contabilidade no livro diário e no livro razão, por exemplo.
Considerando estas informações, chegamos à conclusão de que o Balancete de Verificação permite uma série de conferências de forma mais objetiva do que se checarmos cada um dos lançamentos efetuados pela contabilidade, seja no livro diário ou no livro razão.
A partir da análise do Balancete de Verificação apresentado no Quadro 4.4 e considerando as informações levantadas a partir dos controles internos e documentos, é possível a identificação dos seguintes problemas, mesmo sem analisar os lançamentos ou os razões das contas contábeis:
Problema 1
Conforme identificado no processo de conferência, o valor da depreciação dos veículos deveria estar lançado na conta Depreciação acumulada – Veículos, e não diretamente na conta Veículos, como aparentemente ocorreu ao analisarmos o Balancete.
No Quadro 4.4, é possível observar um lançamento a crédito na conta Veículos e a inexistência da conta Depreciação acumulada.
Embora a análise do Balancete dê indícios de que houve erro no registro contábil, para confirmar o problema, é preciso checar o histórico do registro a crédito da conta Veículos, bem como a sua contrapartida. Para isso, uma análise do razão da conta Veículos é suficiente.
Se, hipoteticamente, essa confirmação foi feita indicando que a conta debitada foi de fato Despesas com depreciação pelo valor correspondente à depreciação do veículo, então é necessário se fazer a correção do lançamento, indicando como contrapartida a conta Depreciação acumulada, e não a conta Veículos.
O lançamento de correção envolverá:
D = Veículos.
C = Depreciação acumulada.
Valor = R$ 12.000,00.
Problema 2
A identificação de que a folha de pagamento já está processada nos leva a crer que o lançamento da sua provisão deve ser efetuado. Isso causa impacto no resultado corrente e no passivo circulante.
Estas informações, portanto, afetam a situação econômica e financeira da entidade.
Observando o Balancete no Quadro 4.4, é possível observar que não há saldo atual referente a Salários a pagar, o valor anterior de R$ 27.000,00 foi liquidado, porém a nova provisão, no valor de R$ 28.500,00, não parece ter sido executada pela contabilidade.
Outro indício de que a provisão não foi efetuada é o fato de não ter havido movimentações na conta de Ordenados e Salários, conforme evidencia o Balancete.
A solução deste problema passa pela confirmação junto à contabilidade do não provisionamento e, na sequência, pela execução da provisão da folha processada no valor de R$ 28.500,00.
O lançamento de correção envolverá:
D = Ordenados e Salários.
C = Salários a pagar.
Valor = R$ 28.500,00.
Problema 3
Na conciliação, foi identificada a aquisição de materiais de limpeza em quantidade que será consumida nos próximos meses, ou seja, estes itens ficarão estocados até que sejam consumidos. A aquisição foi de R$ 18.000,00, conforme levantado no processo de conciliação.
O processo de registro deste gasto a cada mês envolve identificar as quantidades consumidas que deverão ser transferidas do estoque para a conta de despesa correspondente.
Ao se analisar o Balancete, conforme Quadro 4.4, observa-se que a movimentação da conta de despesa com Materiais de Limpeza apresenta valores debitados de R$ 22.000,00.
Considerando que a conciliação confirmou o consumo de apenas R$ 4.000,00, pode-se supor que os R$ 18.000,00 da aquisição foram lançados equivocadamente na conta de despesa, e não na de estoque de materiais de limpeza, conforme deveria ser registrado.
A solução deste problema envolve a correção do lançamento, transferindo o valor de R$ 18.000,00, lançado como despesa, para a conta de estoque no Ativo Circulante.
Este problema, portanto, está afetando o resultado e a situação patrimonial da entidade.
O lançamento de correção envolverá:
D = Estoque de materiais de limpeza.
C = Materiais de limpeza.
Valor = R$ 18.000,00.
Uma vez efetuadas as confirmações sobre os três problemas apresentados, bem como efetuadas as devidas correções, como ficaria o Balancete de Verificação corrigido?
| BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM xx/xx/x1 | |||||||
| CONTAS | SALDO ANTERIOR (D/C) | MOVIMENTAÇÕES | SALDO ATUAL (D/C) | ||||
| DÉBITOS | CRÉDITOS | ||||||
| Caixa | 32.000,00 | D | 128.300,00 | 130.400,00 | 29.900,00 | D | |
| Estoques | 440.000,00 | D | 95.300,00 | 132.000,00 | 403.300,00 | D | |
| Estoque de materiais de limpeza | - | D | 18.000,00 | - | 18.000,00 | D | |
| Veículos | 120.000,00 | D | 12.000,00 | 12.000,00 | 120.000,00 | D | |
| (-) Depreciação acumulada - Veículos | - | - | 12.000,00 | 12.000,00 | C | ||
| Fornecedores | 170.000,00 | C | 205.000,00 | 185.600,00 | 150.600,00 | C | |
| Salários à pagar | 27.000,00 | C | 27.000,00 | 28.500,00 | 28.500,00 | C | |
| Capital Social | 337.000,00 | C | - | - | 337.000,00 | C | |
| Venda de mercadorias | 340.000,00 | C | 12.400,00 | 174.000,00 | 501.600,00 | C | |
| Custo das vendas | 220.000,00 | D | 132.00,00 | - | 352.000,00 | D | |
| Ordenados e salários | 54.000,00 | D | 28.500,00 | - | 82.500,00 | D | |
| Material de limpeza | 8.000,00 | D | 22.000,00 | 18.000,00 | 12.000,00 | D | |
| Despesas com depreciação | - | D | 12.000,00 | - | 12.000,00 | D | |
| TOTAIS | - | 662.500,00 | 662.500,00 | - | |||
Conforme se pode observar no Quadro 4.5, os valores em negrito representam aqueles afetados pelas correções descritas anteriormente.
O Balancete de Verificação é um importante instrumento de conferência dos saldos das contas contábeis e de identificação de problemas. Além destes exemplos que apresentamos, existem muitos outros que podem ser previamente identificados a partir da análise dele.
As contas patrimoniais são aquelas que representam os bens, os direitos e as obrigações da entidade em dado momento, ou seja, evidenciam a situação financeira da entidade.
Ocorre que existem contas e grupos de contas que são mais sensíveis a riscos, ou seja, estão mais sujeitas a problemas envolvendo sua correta mensuração.
Nem sempre o problema identificado pela conciliação decorre de erros ou de fraudes.
A legislação societária e as normas contábeis possuem um número considerável de procedimentos a serem adotados pela contabilidade, os quais nem sempre são de fácil compreensão.
Nesse sentido, podem ocorrer ajustes, por exemplo, derivados de:
Segundo o CPC 23 (BRASIL, 2009), estas interpretações causam a necessidade de ajustes e representam uma mudança na estimativa contábil. Essa mudança causa a necessidade de ajustes nos saldos contábeis de ativos ou passivos, além de envolver também a possibilidade de reconsiderações dos montantes relativos ao consumo em cada período de determinados ativos.
Os pronunciamentos do CPC devem ser fontes de informações para as conferências relacionadas às contas patrimoniais, pois eles “[...] estabelecem políticas contábeis que o CPC concluiu resultarem em demonstrações contábeis, contendo informação relevante e confiável sobre as transações, outros eventos e condições a que se aplicam” (BRASIL, 2009, p. 3).
Diante dessas considerações e, entendendo a importância da correta identificação dos problemas com mensurações das contas contábeis patrimoniais, podemos nos questionar: quais são as contas e os grupos mais sensíveis em termos de riscos de erros, fraudes, ajustes e omissões?
Não se trata de limitar o processo de conciliação a estas contas, mas identificá-las contribui para ampliar o foco da conciliação em possíveis problemas a elas relacionados.
Podem ser exemplificados os seguintes grupos e contas:
| ELEMENTO PATRIMONIAL | DESCRIÇÃO DOS RISCOS |
| Disponibilidades | Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros. |
| Estoques | Critérios de avaliação, fraudes e erros envolvendo custos. |
| Duplicatas a receber | Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros. |
| Imobilizações | Critérios de avaliação, fraudes e erros de bens de capital. |
| Exigibilidades | Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros. |
| Patrimônio Líquido | Critérios de avaliação, fraudes e erros envolvendo capital próprio. |
Sendo estes grupos e contas tão sensíveis a riscos, devem ser constantemente conciliados para se evitar que problemas sejam replicados de um exercício para o outro, muitas vezes afetando a correta evidenciação patrimonial em vários períodos.
Os ajustes derivados de erros, fraudes ou mudanças de critérios de avaliação relacionados com as contas patrimoniais devem ser analisados sob a óptica da materialidade.
A materialidade consiste na avaliação quanto ao impacto destes problemas sobre a informação apresentada, tanto em termos quantitativos como qualitativos.
Um erro de depreciação, por exemplo, que cause uma diferença no resultado da entidade e na avaliação de seu imobilizado na ordem de 0,01%, pode ser considerado imaterial.
Havendo inconsistências nos saldos das contas contábeis, mesmo que de baixa representatividade, deve haver preocupação por parte do profissional contábil quanto ao seu impacto nas demonstrações financeiras ao longo do tempo? Um pequeno erro, fraude ou mudança de critério contábil repetido várias vezes pode comprometer a qualidade da informação contábil?
O CPC 23 destaca que “[...] não é apropriado produzir, ou deixar de corrigir, incorreções imateriais em relação a eles para se alcançar determinada apresentação da posição patrimonial e financeira [...]” (BRASIL, 2009, p. 4), ou seja, o processo de conciliação, ao resultar na identificação de inconsistências, deve produzir ajustes sempre que estas forem consideradas materiais, ou que possam ser questionadas em relação aos seus efeitos e interesses subjacentes sobre a evidenciação da situação patrimonial da entidade.
As contas de resultado contemplam as receitas, os custos e as despesas que resultam na apuração do resultado (lucro ou prejuízo) ao final de cada exercício social.
Conforme Greco e Arend (2013), as contas de resultado são aquelas que integram a Demonstração do Resultado do Exercício e são encerradas ao final de cada exercício social para a apuração do lucro ou prejuízo obtido pela entidade em determinado período.
Embora as contas de resultado não contemplem as contas patrimoniais, o resultado da entidade pode ser afetado por erros, fraudes e mudanças de critérios contábeis envolvendo ativos, passivos e patrimônio líquido, portanto torna-se fundamental que o processo de conciliação seja ampliado para as relações entre as contas de resultado e as patrimoniais.
Dada a importância da representação patrimonial, o próprio CPC 23 destaca que, caso a mudança na estimativa contábil resultar em reflexos “[...] ativos e passivos, ou relacionar-se ao componente do patrimônio líquido, ela deve ser reconhecida pelo ajuste no correspondente item [...]” (BRASIL, 2009, p. 8) no próprio período da mudança. Alguns destes ajustes envolvem o resultado.
Para exemplificar, considere que uma máquina está sendo depreciada de acordo com o critério fiscal pelo percentual de 10% ao ano, ou seja, considerando a sua vida útil de dez anos.
Ocorre que, a partir de um estudo contábil, amparado por laudo técnico correspondente, foi identificado que a vida útil deste equipamento, na verdade, é de cinco anos, pois, apesar de estar em condições de uso, ele torna-se obsoleto devido à inovação tecnológica constante.
Embora se trate de um ativo imobilizado, você concorda que, se no processo de conciliação entre o controle interno de depreciação e os registros contábeis for identificada a inconsistência de valores, haverá ajustes que afetarão tanto o ativo (conta patrimonial) como o resultado? Existe, portanto, a necessidade de se conciliar as contas de resultado, em especial, aquelas que oferecem maior risco quanto a fraudes, erros e mudanças de critérios contábeis.
| ELEMENTO DE RESULTADO | DESCRIÇÃO DOS RISCOS |
| Vendas de mercadorias | Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros. |
| Tributos sobre vendas | Riscos de inconsistências e infrações fiscais. |
| Custo das vendas | Possibilidade de erros que afetam a rentabilidade. |
| Despesas operacionais | Fraudes e erros que afetam a rentabilidade. |
| Despesas financeiras | Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos financeiros. |
| Impostos sobre o lucro | Riscos de inconsistências e infrações fiscais. |
Os ajustes derivados do processo de conciliação das contas de resultado podem afetar, segundo o CPC 23 (BRASIL, 2009), tanto períodos correntes como exercícios futuros.
O mesmo documento dá como exemplo a mudança na estimativa de créditos de liquidação duvidosa que afeta especialmente o período corrente, enquanto a mudança na estimativa da vida útil de ativo depreciável afetará tanto o período corrente como os períodos futuros.
A conciliação de elementos de resultado, portanto, deve levar em consideração o efeito das inconsistências identificadas sobre o resultado – atual e futuro – e seus impactos sobre a correta mensuração de ativos e passivos por elas afetados.
O processo de levantamento do Balanço Patrimonial consiste no encerramento das contas de resultado, além de se buscar garantir que:
Todos os itens relacionados envolvem o processo de conciliação do período presente que afeta o próprio período ou períodos futuros, porém também existem ajustes de períodos passados que afetam o resultado do período atual, logo deverão ser executados antes do fechamento do Balanço Patrimonial. Conforme orienta o CPC 23, “a retificação de erro de período anterior deve ser excluída dos resultados do período em que o erro é descoberto” (BRASIL, 2009, p. 10).
Em se tratando de erros que afetam apenas a situação financeira da entidade, estes ajustes serão refletidos diretamente nas contas patrimoniais envolvidas.
Durante o fechamento do Balanço Patrimonial de uma Sociedade Anônima, o contador estranhou o fato de, no saldo da conta Dividendos a Distribuir, relacionado ao exercício anterior, haver um saldo de R$ 200.000,00, enquanto, na verdade, a empresa apresentara prejuízo no período. O saldo permanece inalterado no presente exercício social.
Recorrendo ao que determina o estatuto social da empresa, o profissional verificou que, havendo prejuízos, fica vedada a distribuição de dividendos aos acionistas, exceto aos que possuem ações com esta garantia.
Analisando o quadro de ações, ele observou que não há ações com esta característica no período, portanto a provisão de distribuição de dividendos estava errada desde o período anterior.
A identificação do erro ocasionará um ajuste na conta do passivo contra a conta de prejuízos acumulados ou de reserva, a depender de como fora feito o lançamento que deu origem à inconsistência contábil.
A conciliação contábil permeia todos os processos executados pela contabilidade, incluindo o fechamento do Balanço Patrimonial, afinal a identificação de inconsistências, seja no resultado, seja na situação financeira da entidade, deve resultar em ajustes que permitam ao usuário obter a informação adequada sobre a situação patrimonial da entidade.
O processo de conciliação contábil não envolve apenas as demonstrações financeiras, como o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Instrumentos de apoio, como o Balancete de Verificação, também são utilizados. O Balancete de Verificação pode ser elaborado de formas diferentes.
Assinale a alternativa correta sobre o Balancete de Verificação:
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Correto!
O Balancete de Verificação contempla todas as contas, é organizado de acordo com o plano de contas da entidade e permite a checagem sobre a correção da aplicação do método das partidas dobradas.
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
O processo de conciliação contábil deve garantir que as informações evidenciadas nas demonstrações financeiras representem a realidade.
Sobre a conciliação contábil, são apresentadas as seguintes afirmações:
Considerando o contexto apresentado, é correto o que se afirma em:
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Correto!
A afirmativa I é verdadeira, porque a conciliação contábil deve contemplar todas as contas contábeis, quando isso for possível.
A afirmativa II é verdadeira, porque, havendo a necessidade de seleção, o critério do maior risco deve ser considerado.
A afirmativa II é falsa, porque a conciliação deve ser feita sistemática e continuamente, sendo que o fechamento do Balanço Patrimonial deve ser realizado somente após a garantia de que as contas foram conciliadas e todos os lançamentos de ajustes foram feitos.
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Os pronunciamentos técnicos contábeis visam dar orientações em relação aos processos que envolvem o registro e a evidenciação de informações produzidas pela contabilidade. Dentre os pronunciamentos mais importantes, está o CPC 23, que trata de erros e ajustes.
Sobre o tratamento contábil de erros e ajustes, avalie as seguintes asserções e a relação proposta entre elas:
PORQUE
A respeito dessas asserções, assinale a alternativa correta:
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Tente novamente...
Esta alternativa está incorreta, leia novamente a questão e reflita sobre o conteúdo para tentar outra vez.
Correto!
A asserção I é falsa, porque as demonstrações financeiras são afetadas a partir dos ajustes de mudanças de critérios contábeis.
A asserção II é falsa, porque existem mudanças de critérios que afetam mais de um exercício social, por exemplo, a depreciação de bens do ativo imobilizado.
ALMEIDA, J. Fundamentos de Contabilidade para os Negócios – Introdução à Contabilidade. São Paulo: Grupo GEN, 2014. Disponível em: https://bit.ly/3unza7N. Acesso em: 10 ago. 2020.
BRASIL. CPC 23. Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. Brasília, DF: Comitê de Pronunciamentos Contábeis, 2009. Disponível em: https://bit.ly/31NAYL3. Acesso em: 12 ago. 2020.
CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Auditoria contábil: teoria e prática. 11. Ed. São Paulo: Atlas, 2019. Disponível em: https://bit.ly/3sF0WMq. Acesso em: 16 ago. 2020.
GOVERNO DO ESTADO DE ALAGOAS. Procedimentos para a conciliação patrimonial do estado de Alagoas. Alagoas: SEPLAG, 2019. Disponível em: https://bit.ly/39tdGOs. Acesso em: 19 ago. 2020.
GRECO, A. L.; AREND, L. Contabilidade: teoria e práticas básicas. 4. Ed. São Paulo: Saraiva, 2013. Disponível em: https://bit.ly/3fv3xF6. Acesso em: 10 ago. 2020.
